Eine Kommanditgesellschaft, deren voll haftende Gesellschafterin eine GmbH ist. Beschränkte Haftung bei der Besteuerung einer Personengesellschaft. Vorbereitung ab 1.840 Euro netto.

Die GmbH & Co KG ist keine eigene Rechtsform, sondern eine Bauform: eine ganz gewöhnliche Kommanditgesellschaft, bei der an die Stelle des unbeschränkt haftenden Menschen eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung tritt. Das Ergebnis ist eine Personengesellschaft, bei der am Ende niemand mit seinem Privatvermögen einsteht.

In Deutschland ist das eine der verbreitetsten Konstruktionen überhaupt, besonders im Mittelstand und bei Familienunternehmen. Diese Seite beschreibt, wie sie aufgebaut ist, was sie kostet und wo ihre Grenzen liegen. Ob sie zu einem konkreten Vorhaben passt, beurteilt ein Steuerberater oder Rechtsanwalt; die Rechnung hängt an Umständen, die auf einer Website niemand kennt.

• Vorbereitung ab 1.840 EUR netto
• Beide Gesellschaften aus einer Hand
• Notartermin abgestimmt
• Auch als Ltd & Co KG ab 1.560 EUR

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Wie sie aufgebaut ist

Zwei Gesellschaften, die zusammen eine bilden. Wer das einmal vor Augen hat, versteht auch, warum sie zweimal Buch führt.

• Die Kommanditgesellschaft ist das operative UnternehmenSie schließt die Verträge, sie beschäftigt, sie erwirtschaftet den Gewinn. Sie wird in Abteilung A des Handelsregisters eingetragen und führt den Zusatz „GmbH & Co. KG“ im Namen.
• Die GmbH ist die KomplementärinSie haftet unbeschränkt für die Verbindlichkeiten der KG — allerdings nur mit ihrem eigenen Vermögen, und das ist auf das Stammkapital und was daraus geworden ist begrenzt. Sie ist in Abteilung B eingetragen und heißt in der Praxis oft „Verwaltungs-GmbH“. Am Gewinn der KG ist sie meist nur mit einer Haftungsvergütung beteiligt.
• Die Kommanditisten sind die eigentlichen UnternehmerSie halten die Anteile am Gewinn und haften nur bis zur Höhe ihrer im Handelsregister eingetragenen Haftsumme. Ist die Einlage geleistet, ist die Haftung erledigt. Führen dürfen sie nicht — die Geschäftsführung liegt bei der Komplementärin, also bei der GmbH und damit bei deren Geschäftsführer.
• In der Regel dieselben Personen auf beiden SeitenDer typische Aufbau: Die Kommanditisten sind zugleich die Gesellschafter der Komplementär-GmbH, und einer von ihnen ist deren Geschäftsführer. Damit führt er über die GmbH die KG. Das ist zulässig und der Normalfall.

Warum diese Konstruktion gewählt wird

Sie verbindet zwei Dinge, die sonst nicht zusammengehen: die Besteuerung einer Personengesellschaft und die Haftung einer Kapitalgesellschaft.

Bei einer GmbH wird der Gewinn zunächst bei der Gesellschaft besteuert — Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag, Gewerbesteuer. Wird er ausgeschüttet, kommt beim Gesellschafter noch die Kapitalertragsteuer dazu. Bei einer Personengesellschaft entfällt die erste Stufe: Der Gewinn wird unmittelbar den Gesellschaftern zugerechnet und dort mit deren persönlichem Steuersatz erfasst; die Gewerbesteuer wird auf die Einkommensteuer angerechnet.

Ob das günstiger ist, hängt an drei Größen: an den persönlichen Steuersätzen der Beteiligten, daran, ob Gewinne entnommen oder im Unternehmen belassen werden, und am Hebesatz der Gemeinde. Bei hohen Entnahmen und mittleren persönlichen Sätzen fällt die Rechnung oft zugunsten der Personengesellschaft aus; wer thesauriert, fährt mit der Kapitalgesellschaft häufig besser. Diese Rechnung stellt ein Steuerberater auf: Sie ist der eigentliche Grund, aus dem diese Bauform gewählt wird, und sie lässt sich nicht allgemein beantworten.

Ein zweiter Grund kommt in Familienunternehmen dazu: Der Gesellschaftsvertrag einer KG ist beweglicher als der einer GmbH. Beteiligungen ohne Stimmrecht, gestaffelte Gewinnverteilung, Nachfolgeregelungen und der Eintritt von Angehörigen lassen sich dort leichter abbilden.

Was sie kostet und wie lange sie dauert

Zwei Gesellschaften heißt: zwei Gesellschaftsverträge, zwei Anmeldungen, zwei Eintragungen. Der Aufwand liegt über dem einer einzelnen GmbH, bei uns um 40 Euro, beim Notar und beim Registergericht um mehr.

Die Reihenfolge ist zwingend: Zuerst entsteht die GmbH, denn ohne eingetragene Komplementärin kann die KG nicht angemeldet werden. Das ist der Grund für die längere Dauer: Es sind zwei aufeinanderfolgende Registerverfahren, nicht zwei gleichzeitige.

Wer die Wartezeit nicht hat: Auch für diese Konstruktion gibt es Vorratsgesellschaften. Was verfügbar ist, steht unter verfügbare Gesellschaften. Der allgemeine Ablauf: Ablauf der Gründung.

Was jedes Jahr wiederkommt

Der Punkt, an dem die Konstruktion ihren Preis verlangt, und der bei der Entscheidung regelmäßig zu spät bedacht wird.

• Zwei JahresabschlüsseDie KG und die Komplementär-GmbH sind eigenständige Gesellschaften und stellen jeweils einen eigenen Jahresabschluss auf. Der Aufwand beim Steuerberater ist entsprechend höher als bei einer einzelnen GmbH.
• Offenlegung für beideEine GmbH & Co KG, bei der keine natürliche Person unbeschränkt haftet, wird bei der Offenlegung wie eine Kapitalgesellschaft behandelt: Ihr Abschluss ist einzureichen und wird veröffentlicht. Der vielzitierte Vorteil, dass Personengesellschaften nichts offenlegen müssen, gilt hier also gerade nicht. Näheres zur Offenlegungspflicht.
• Zwei Registerblätter zu pflegenÄnderungen bei Gesellschaftern, Geschäftsführung, Haftsummen oder Sitz sind bei der jeweils betroffenen Gesellschaft anzumelden — notariell beglaubigt. Auch das Transparenzregister betrifft beide.
• Die Haftungsvergütung nicht vergessenDie Komplementär-GmbH trägt das Haftungsrisiko und bekommt dafür üblicherweise eine Vergütung von der KG, dazu den Ersatz ihrer Aufwendungen. Fehlt diese Regelung im Vertrag, führt das regelmäßig zu Diskussionen mit dem Finanzamt.

Buchführung und Jahresabschluss übernimmt ein Steuerberater: Das ist nach dem Steuerberatungsgesetz vorbehalten. Auf Wunsch nennen wir Ihnen Partner.

Häufige Fragen zur GmbH & Co KG